範疇三是什麼？IFRS S2 為什麼要求企業揭露供應鏈碳排

範疇三是企業價值鏈上下游的間接碳排，涵蓋 15 個類別；IFRS S2 原則上要求一併揭露，因它通常占企業總排放最大宗，台灣則依公司規模分階段適用。

本文重點整理

• 範疇三是價值鏈上下游的間接排放，非企業直接控制
• 範疇一二三之分，看排放發生在控制範圍的哪一端
• IFRS S2 已將範疇三納入強制揭露範圍
• 揭露範圍與程度，依重大性判斷

多數企業在因應 IFRS S1／S2 時，真正卡關的不是範疇一與範疇二，而是範疇三。範疇一、二多屬企業可掌握的自有排放與外購能源，資料相對集中；範疇三卻延伸到整條價值鏈，牽動供應商、物流，乃至產品售出後的使用與廢棄。

以下釐清範疇三的定義、範疇一二三的界線差異，以及 IFRS S2 為何將其納入揭露；關於制度全貌與各準則的關係可參見永續揭露專文。

範疇三是什麼？

範疇三是企業價值鏈上下游（含供應商）產生的間接溫室氣體排放，涵蓋範疇一、二以外的採購、運輸、產品使用與廢棄等 15 個類別。

這類排放並非發生在企業自有設施，卻與其商業活動直接相關，因此不能因為「不是自己排的」而排除在外。相較於範疇一、二，範疇三的邊界最廣、資料也最分散：各產業因商業模式不同，重大類別亦不相同。

範疇一、二、三差在哪？

溫室氣體排放分為範疇一、二、三，範疇三通常占企業總排放最大宗。

三者的界線，取決於排放發生在企業控制範圍的哪一端。範疇一是企業自有或可控來源的直接排放；範疇二是外購能源所產生的間接排放；範疇三則是其餘發生在價值鏈上下游的間接排放。官方的範疇界定可參照 GHG Protocol 的範疇界定。

範疇三之所以最難掌握，在於資料多握在供應商與下游客戶手中，而非企業內部；這也是它與範疇一、二在作業上最大的不同。

此一規模差距已有量化佐證：依 CDP 與 BCG 的供應鏈研究，企業測量營運排放的頻率約為供應鏈排放的兩倍，使範疇三成為最常被忽略的碳排盲區。

IFRS S2 為什麼要求揭露範疇三？

範疇三難的不是定義，而是揭露要求把供應鏈碳排也一併算了進來。

IFRS S2 在「指標與目標」下要求企業揭露與氣候相關的溫室氣體排放，且明確涵蓋範疇一、二、三。理由在於資訊的完整性：若企業僅揭露範疇一、二，投資人將嚴重低估其真實的氣候風險暴露。對許多產業而言，碳風險並不集中在自有廠房，而是沉在供應鏈與產品使用端。

換言之，範疇三被納入的目的，是讓揭露反映企業完整的轉型風險與潛在財務影響，而非僅呈現企業直接掌控的一小部分。至於是否揭露、揭露到何種程度，仍須回到 IFRS S2 的重大性判斷。揭露要求的官方依據可參照： IFRS S2 氣候相關揭露。

台灣上市櫃公司的範疇三怎麼適用？

IFRS S2 原文雖要求揭露範疇三，但設有過渡措施，企業首次適用的年度可暫不揭露範疇三。台灣接軌時再依公司規模調整：金管會與環境部於 2026 年 9 月 23 日公布永續揭露優化方案，第三階段公司（實收資本額 20 億元以上、未達 50 億元）原定的範疇三揭露改為暫時豁免，可依自身減量目標自願揭露；實收資本額未達 20 億元且非環境部納管的上市櫃公司則不強制接軌，僅須揭露範疇一、二等氣候基本資訊。

相關年報準則預計於 2026 年底前修正，實際適用以正式發布條文為準。

範疇三揭露的實務情境：驅勢管理的觀察

本文由驅勢管理永續顧問團隊撰寫審閱；首席顧問利錦文具 20 年管理系統與永續輔導經驗，持有 GHG、ISO 14068-1 及 IRCA 主導稽核員資格。

驅勢管理曾協助一家中型網通設備製造商處理溫室氣體揭露。該企業原本認為，只要依 ISO 14064-1 完成盤查即可交代；但國際間的揭露普遍採用溫室氣體盤查議定書（Greenhouse Gas Protocol, GHG Protocol）的範疇一、二、三架構，兩套分類方式不同，企業因此對各項排放該歸入哪一範疇產生疑惑。

ISO 14064-1 將排放分為六個類別，其中類別一、二大致對應範疇一、二，類別三至六則大致對應範疇三。釐清兩套分類的對應關係後，再回到企業實際適用的法規確認揭露義務：依現行規定，該企業的範疇三屬自願揭露，並沒有非揭露不可的壓力。最後企業完全依法規要求執行，揭露作業反而變得輕鬆。 

以驅勢管理的實務觀察，範疇三最主要的問題在於無法取得來自供應商的數據，造成核算上的困難；其次則是企業不清楚到底要蒐集哪些活動數據、如何核算，以及如何查找適用的排放係數。換言之，範疇三的難處不只是把供應商碳排加進來，從數據來源、計算方法到係數選用，每一步都需要先建立判斷依據。

範疇三與「指標與目標」：SASB 產業指標怎麼對應？

判斷範疇三該揭露哪些環節，IFRS S2 引導企業參考 SASB 的產業別指標，以辨識哪些氣候相關資訊對該產業具重大性。這代表不同產業應聚焦的價值鏈環節並不相同：製造業的重點可能在上游採購，零售業則可能在產品運輸與使用端。

需要釐清的是，SASB 產業指標屬於揭露的衡量框架，與 ESG 評級是兩回事；本文聚焦法規揭露脈絡，不涉及第三方評級。指標在整體準則中的定位可回到IFRS S1/S2 是什麼？白話解析。

常見問題

IFRS S2 下，範疇三一定要揭露嗎？

IFRS S2 原文要求揭露範疇一、二、三的溫室氣體排放，並允許企業在首次適用的年度暫不揭露範疇三；揭露範圍與程度則須依重大性判斷。台灣上市櫃公司還須看所屬階段，依金管會 2026 年 9 月公布的調整方案，第三階段公司的範疇三已改為暫時豁免、可自願揭露。

範疇三和碳盤查是同一件事嗎？

不是同一件事。碳盤查是計算與量測排放量的作業，範疇三則是揭露架構中的一類排放範圍；IFRS S2 關注的是揭露什麼、揭露到什麼程度，而非盤查的計算方法。企業常把兩者混為一談，因而誤以為沒有完整盤查數據就無法著手揭露。

中小企業或非上市公司需要揭露範疇三嗎？

是否負有揭露義務，取決於企業所屬的納管對象與階段。依金管會 2026 年 9 月的調整方案，實收資本額未達 20 億元且非環境部納管的上市櫃公司不強制接軌，僅須揭露範疇一、二等基本資訊；非上市櫃公司則非主管機關強制揭露的對象。即使如此，中小企業與供應鏈廠商仍常因大型客戶要求而提前受到牽動。實際適用對象與時程，以金管會與證交所最新公告為準。

釐清範疇三揭露義務，就交給驅勢管理

範疇三是 IFRS S2 揭露中範圍最廣、也最容易被低估的一環。掌握定義只是第一步，真正的挑戰在於界定揭露範圍、判斷重大類別，以及向供應商取得可用數據。

企業若想先建立永續揭露的整體輪廓，可參見永續揭露知識中心。驅勢管理協助企業將 IFRS S1／S2 的揭露要求，轉化為可執行的治理路徑。